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幾種不同類型企業營業稅的稅收籌劃

文字:[大][中][小] 手機頁面二維碼 2018/9/26     瀏覽次數:    

營業稅納稅籌劃的關鍵思路是根據營業稅杓稅收減免政策,結合不同類型企業的特點,改變經濟合同的訂立方式,規避或減少應稅勞務,盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業稅的稅收減免優惠。以下舉例說明(假定城市維護建設稅為7%,教育費附加稅率為4%,不考慮印花稅反契稅等其他稅種)。

一、提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃

1.房地產開發公司代收費用提供營業稅應稅勞務的納稅籌劃

例:易發房地產開發集團公司下設一家全資物業管理公司。2005年度易發公司代收水電初裝費,煤氣費、維修基金等各項配套費5,000萬元,代收尹續費收入為250萬元,合汁收入5,250萬元。根據《營業稅暫行條例》第五條及實施細則第14條規定:納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用,價外費用包括向對方收取的手續費,基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用,無論會計制度規定如何核算,均應并入營業額計算應納稅額。因此,易發公司應繳納營業稅及附力口計算如下:

(1)應繳納營業稅=5,250萬元x 5%二262.50萬元;

(2)應繳納城市維護建設稅262.50萬元x 7%=18.375萬元;

(3)應繳納教育費附加=262.50萬元x 4%=10.50萬元;

三者合計為291.375萬元。

對此案例可以根據《國家稅務總局關十物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》(國稅發[1998]217號)進行納稅籌劃。文件中規定,物業管理企業代有關部門收取的水費、電費,燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為。屬于營業稅“服務業”稅目中的代理業務。因此,對于物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不征收營業稅,只對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。


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